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企业所得税筹划的第三个方向

来源: | 2019-06-12 10:14:25 | 人气:

导读:海南华源醇和医药有限公司(以下简称“华源醇和公司”)成立于2004年6月,主要经营中成药、化学药制剂、抗生素原料药及其制剂,2006年6月该公司被认定为增值税一般纳税人。2012年

海南华源醇和医药有限公司(以下简称“华源醇和公司”)成立于2004年6月,主要经营中成药、化学药制剂、抗生素原料药及其制剂,2006年6月该公司被认定为增值税一般纳税人。

2012年3月,海南省国家税局稽查局接到举报称华源醇和公司采用内外两套账隐瞒销售收入,对此,省国税局稽查局进行立案查处。

在案件查处过程中,检查人员发现,华源醇和公司所申报的开票信息都是虚假的,其发票记账联上所填开的购货单位名称五花八门、遍布全国,很多都是偏远地区的乡镇卫生院。

面对这种大海捞针的情况,检查人员进行了突击检查,通过对所获取的内外两套开票清单及发票打印电子模板等资料进行分析,该公司开具大头小尾发票的手法是这样的:

在开具发票时,开票人将发票联抽出,放在未连接开票系统的普通打印机上,依照实际销售信息在事先设定好的发票联word打印模板上进行填开并打印;其记账联则在开票系统填开并联机打印,所填开申报的购货单位、金额、货物名称等并非实际的销货信息。这样分别打印出来的发票联与在开票系统打印的记账联金额相差很多,但外观上基本一致,如果不放在一起进行比对很难发现问题

通过进一步筛选、整理、比对、分析,华源醇和公司向各购货单位开具的发票联金额高计为3,000万元,而其对应申报的记账联总计仅631万元,金额相差达2,400多万元!

针对上述违法事实,依据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》以及《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定,其行为已构成偷税且数额巨大,第一稽查局对其追缴增值税款404万元、企业所得税505万元,并处以0.5倍的罚款和加收滞纳金;同时,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条、《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定,依法将此案移交司法机关追究法律责任。

02


虚开涉刑,莫以金额小而为之


药企税收违法行为当中,虚开增值税专用发票是最常见的行为,且此种行为面临的行政责任甚至刑事责任也更加严峻。

上述案件是基于真实货物交易,开具大头小尾发票,发票记账联大大“缩水”,以实现隐匿销售收入,少缴企业所得税以及增值税的非法目的。

当前,虚开增值税专用发票是药企面临最严峻的问题,不仅涉及行政责任,甚至面临刑事处罚,量刑最高达到无期徒刑。

由于新GSP规范要求药企采用计算机系统对药品进销存进行实务的核算,因此,药企的管理涉及进销存系统、财务系统、金税开票系统对药企经营的记载能否一致。实践当中,部分药企存在篡改进销存系统数据的行为,致使税务机关发现系统记载数据与财务记账数据、税务系统开票数据不一致,从而认定“无货”虚开。

2019年5月23日,财政部下发《关于开展2019年度医药行业会计信息质量检查工作的通知》(财监[2019]18号),组织多部门对77户医药企业及其关联公司开展“穿透式”“全环节”专项检查。

从这次整改的力度来看,接下来,将有大批药企栽在“虚开”上,因此,建议药企首先要健全财务、业务核算体系,不同部门保留的业务资料均能相互印证,各项交易和支出都有据可查,做到真实性无疑。

药企的税务风险往往是由于企业管理者、财会人员对税法及相关税收政策理解不到位导致的,易言之,合规是企业正常经营的首要条件。因此,药企更应当及时开展企业税务健康检查,进行企业所得税筹划

03


如何筹划企业所得税?


一般而言,收入总额不大好想办法筹划企业所得税。除非收入不入账,没有哪个企业为了少交所得税,会去把收入做小。让成本费用在税前扣除增大一些,这是可为的,可以让应纳税所得额变小。

现阶段,所得税筹划大体有三个方向:

一是成本费用进风向;

二是应纳税所得额变方向;

三是企业所得税税率方向。

接下来就这三个方向分别展开,用案例说明,到底如何让企业所得税交少一点。

一、通过成本费用筹划企业所得额。

成本费用的纳税调整有四种类型:

1不许扣。如发票不合规的费用,与经营没有关系的费用,违法违规费用,比如少交税,滞纳金,罚款等。

2部分扣。成本费用不允许全额扣除,比如业务招待,广告费,市场推广费等。

3延后扣。费用发生后,税务不允许在当期立即扣除,但延后可以扣除。如超过标准发生的职工教育经费,资本化的费用。

4加计扣。这是税务给的优惠,并不多见,主要有研发费用,残疾员工工资,企业为环保做的投资等。

对于成本费用,所得税筹划思路是,突出加计扣除,避免不许扣除和延后扣除

二、通过应纳税所得额筹划企业所得税

通过应纳税所得额筹划企业所得税,思路有三个:

1、在公司形式上考虑,设立分公司还是子公司?

2、通过关联交易平滑利润;

3、用足税收优惠政策。

第一,合理利用公司形式

母公司打算在外地设立一个机构来经营,有两种选择:一是设立子公司,另一是设立分公司。如果预计新公司短期内不会有盈利的话,设立分公司更合适。因为分公司可以与总公司合并在一起缴纳企业所得税。

如果对公司前景没有太大期望,还可以选择合伙企业形式。合伙企业只需交个税,没有企业所得税。合伙企业交税是先分后税,只有分到个人手里面才交,不分不交,显然比较有利。

第二,如何利用关联交易

在关联公司搞利润调节,一是在收入上调节,就是把收入切换到另一个实体里面去做,二是在费用上面去想办法,把A公司费用想办法入到B公司。收入的确定要在签署合同的时候考虑进去,费用要想得更早,不能等事后找发票。

关联公司间调节利润的最核心因素就是要及早规划,事先动手。最好的状态就是让所有的关联公司都盈利或都亏损,数据上都能做到合理解释,切忌让人明显察觉到是在人为调节利润。

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利用关联交易去筹划企业所得税是一个双刃剑,这种做法很容易引起税务关注。做好关联交易时,定价策略是很重要的,定价一定符合常理。

第三,用足税收优惠政策

常见的税收优惠政策包括:

1、研发费用加计扣除,现在税务对研发费用的优惠力度越来越大,小微企业研发费用可按175%扣除;

2、残疾员工的工资加计扣除;

3、技术转让减免企业所得税。四、安全环保、节能、节水设备抵免税额优惠。

三、通过税率筹划企业所得税

企业所得税筹划的第三个方向,在税率上面可以考虑的方向有:

1小的就是美的

目前税务对于小微企业放水养鱼,优惠放得很宽,年纳税所得额30万以下的,交10%的所得税(先把应纳税所得额减掉一半,再按20%交所得税)。

2拆分公司

对于做不大但又能赚钱的企业,可以考虑有意识地把企业维持在小微企业的规模。一旦企业销售大起来,就把企业拆分为二继续维持小微企业的身份。拆分的好处有两点,第一,所得税税率少,第二,增值税的征收率也比较低。

3用好高新技术企业的资质

对于创新型的企业,特别是有自主知识产权的高新技术产业,要利用好高新技术企业这个资质。享受企业所得税税率15%的优惠,研发费用按175%加计扣除的优惠。

总之,对于企业所得税的筹划,重在平时去积累经验,平时做到位了,做规范了,降低税负是自然而然的过程。不能等到后面去想办法,实际上是为时晚己,税务筹划的决窍的就是越早越好。


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